我國(guó)PPP項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策梳理
錄入時(shí)間：19-01-21訪問(wèn)： 次
PPP模式即政府和社會(huì)資本合作模式，作為一種新型融資建設(shè)方式，到目前為止，國(guó)家還沒(méi)有出臺(tái)專(zhuān)門(mén)針對(duì)PPP項(xiàng)目的稅收法規(guī)。2015年5月，國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、發(fā)展改革委員會(huì)、人民銀行《關(guān)于在公共服務(wù)領(lǐng)域推廣政府和社會(huì)資本合作模式的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)辦【2015】42號(hào)）提出：落實(shí)和完善國(guó)家支持公共服務(wù)事業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于公共項(xiàng)目采取政府和社會(huì)資本合作模式的，可按照規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策，PPP項(xiàng)目可以適用的稅收優(yōu)惠政策分布于多個(gè)稅種的優(yōu)惠政策中。目前，PPP項(xiàng)目能夠享受的稅收優(yōu)惠主要以企業(yè)所得稅和增值稅稅收優(yōu)惠為主，此外還適用于耕地占用稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等稅種的稅收優(yōu)惠政策。
一、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策
企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要集中于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、投資抵免、股利分配以及特殊區(qū)域減免這四大方面。
（一）公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目
針對(duì)從事國(guó)家重點(diǎn)扶貧的公共基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)，給予其企業(yè)所得稅“三免三減半”的優(yōu)惠，即企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)所得第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四至第六年減半征收，國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目是《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)為目錄）中規(guī)定的項(xiàng)目。企業(yè)投資建設(shè)屬于目錄的項(xiàng)目，且該項(xiàng)目分批次建設(shè)但采用一次性核準(zhǔn)的，如果每批次的項(xiàng)目在空間上獨(dú)立，每批次項(xiàng)目可單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，且每批次項(xiàng)目具有獨(dú)立收入能力，那么可以按批次享受“三免三減半”的優(yōu)惠。
此外若企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目，也可享受“三免三減半”的優(yōu)惠政策。
（二）稅收抵免
對(duì)于購(gòu)買(mǎi)使用節(jié)能環(huán)保以及安全生產(chǎn)的專(zhuān)用設(shè)備，可享受投資額的10%的應(yīng)納稅所得稅抵免額度，本年不足抵免的，則可在接下來(lái)5個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。但需符合以下條件：第一，企業(yè)使用自有資金或融資購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用設(shè)備，而非使用政府補(bǔ)助資金購(gòu)買(mǎi)；第二，專(zhuān)用設(shè)備為財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等有關(guān)部門(mén)發(fā)布的目錄中的專(zhuān)用設(shè)備。
（三）股利分配
符合條件的居民企業(yè)之間的權(quán)益性投資收益可以免征企業(yè)所得稅，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的不足12月取得的股票投資收益。因此，組織形式為有限責(zé)任公司的PPP項(xiàng)目公司，社會(huì)資本所獲得的項(xiàng)目公司投資收益可予以免征企業(yè)所得稅。
（四）特殊區(qū)域免稅
企業(yè)所得稅特殊區(qū)域免稅主要為與西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，自2011年1月1日起，對(duì)于西部地區(qū)以《西部地區(qū)股利類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定產(chǎn)業(yè)為主營(yíng)業(yè)務(wù)且主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額70%以上的企業(yè)，至2020年12月31前可享受優(yōu)惠稅率15%的優(yōu)惠政策。對(duì)于西部地區(qū)2011年1月1日前新設(shè)的企業(yè)，如果已享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策的，可優(yōu)惠至適用期滿(mǎn)。
二、增值稅優(yōu)惠政策
（一）免稅優(yōu)惠
在教育、醫(yī)療、養(yǎng)老、供熱、農(nóng)村飲水等領(lǐng)域的PPP項(xiàng)目可享受增值稅免征優(yōu)惠。例如，飲水工程有關(guān)的企業(yè)若只向農(nóng)村居民提供生活用水，其獲得的銷(xiāo)售水的收入可全部免征增值稅；若既向農(nóng)村居民供水又向城鎮(zhèn)居民供水，可按照農(nóng)村居民供水取得的收入占總收入的比例享受優(yōu)惠條件。又如養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)、托兒所或幼兒園提供的保育教育服務(wù)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)以及從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)也屬于免征增值稅的行列。
（二）即征即退
垃圾處理、污水處理等環(huán)保領(lǐng)域的PPP項(xiàng)目，可適用增值稅即征即退的優(yōu)惠政策，其中垃圾處理、污水處理處置勞務(wù)、污水處理勞務(wù)、工業(yè)廢氣處理勞務(wù)，按70%退稅率退稅。
若銷(xiāo)售的電力、熱力是來(lái)自以下生產(chǎn)原料或生產(chǎn)過(guò)程的：1.以垃圾或者利用垃圾發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為燃料生產(chǎn)的；2.工業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的余熱、余壓為原料生產(chǎn)的；3.餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、農(nóng)作物秸稈、蔗渣，以及利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料生產(chǎn)的。且上述銷(xiāo)售的熱力、電力符合技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，均適用于100%退稅率。此外對(duì)于企業(yè)利用風(fēng)力資源發(fā)電的電力產(chǎn)品，自2015年7月1日起，按照50%退稅率退稅。
三、其他稅種優(yōu)惠政策
（一）耕地占用稅
對(duì)于交通類(lèi)的PPP項(xiàng)目，關(guān)于修建航道、港口、停機(jī)坪、公路線路、鐵路線路或者飛機(jī)場(chǎng)跑道占用耕地的項(xiàng)目，可減按每平方米2元稅額征收，并可根據(jù)實(shí)際需要，經(jīng)有關(guān)部門(mén)審批后，可對(duì)上述情形實(shí)行免征、減征耕地占用稅。
（二）土地增值稅
對(duì)于存量資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公租房的PPP項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，當(dāng)舊房轉(zhuǎn)讓為公租房房源，且增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%時(shí)，可免征土地增值稅。
（三）契稅
根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對(duì)飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位為建設(shè)飲水工程而承受土地使用權(quán)時(shí)，可免征契稅。這對(duì)于進(jìn)行飲水工程建設(shè)的PPP項(xiàng)目，如自來(lái)水廠PPP項(xiàng)目，可以適用。
（四）房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅
在房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)優(yōu)惠政策中，企業(yè)辦學(xué)的房產(chǎn)、供熱企業(yè)為居民供熱使用的廠房、飲水工程單位自用的辦公和生產(chǎn)的房產(chǎn)均予以免征房產(chǎn)稅，其房產(chǎn)、廠房所占用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)于大型體育館中用于體育活動(dòng)的房產(chǎn)、土地均適用于減半征收的優(yōu)惠政策。城市交通建設(shè)中，公交站和客運(yùn)站的運(yùn)營(yíng)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，設(shè)計(jì)能源（如煤炭、石油等）和交通（如鐵路、民航等）類(lèi)企業(yè)的能源、交通用地和其他用地，可免征城鎮(zhèn)土地使用稅。因此從事以上領(lǐng)域的PPP項(xiàng)目企業(yè)可享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。（ 來(lái)源：PPP創(chuàng)新結(jié)構(gòu) 作者：孫碧寧）
聯(lián)系我們
天津烜福工程招標(biāo)有限公司
網(wǎng)址：xuanfuzb.com
E-MAIL: [email protected]
河?xùn)|事業(yè)部：
地址：天津市河?xùn)|區(qū)大橋道52號(hào)渤輕黨校B座一層
電話：022-84313819 傳真：022-24562436
北辰事業(yè)部：
地址：天津市北辰區(qū)京津公路金璽大廈2號(hào)樓701室
電話：022-86817999 傳真：022-26822277
北京分公司：
地址：北京市懷柔區(qū)雁棲鎮(zhèn)范各莊255號(hào)
電話：010-69660252
邯鄲分公司：
地址：河北省邯鄲市陵西北大街289號(hào)恒隆廣場(chǎng)7號(hào)樓2210室
電話：0310-3030098
東麗事業(yè)部：
地址：天津市東麗開(kāi)發(fā)區(qū)三經(jīng)路6號(hào)增1號(hào)
電話：022-24998152
